營業稅改增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。從2016年5月1日起，“營改增”在所有行業全面實施，涉及的行業包括部分現代服務業，高校研發活動和技術服務屬於現代服務業，因此高校納入本次“營改增”的範圍。

　　第一，稅率變化導致稅負變化。

　　被認定為小規模納稅人的高校研發活動和技術服務，原來是按5%的稅率征收營業稅，現在改征增值稅，稅率為3%，從稅率來看，稅負下降幅度達到40%。高校科研經費的稅負壓力會明顯降低，對高校科研事業的發展有明顯的促進作用。被認定為一般納稅人的高校研發活動和技術服務，由征收營業稅改為增值稅，稅率由5%改為6%，單從稅率上看，稅負有所增加，但實際情況又有兩種。一是部分高校稅負能降低。因為一部分高校可以通過進項稅額抵扣來降低實際稅負，“營改增”之前，高校交納營業稅，在采購階段所包含的增值稅進項稅額不能抵扣，計入了成本;而“營改增”之後，高校交納增值稅，采購材料、購進設備的進項稅額，可以抵扣，實際交納的稅金會減少，因此稅負會有所降低。另外部分高校稅負略有增加。一些高校由於未取得增值稅專用發票，進項稅額不能抵扣。再加上高校的人工成本、交通費等不能抵扣的項目所占份額較高，所以稅負會有所增加。

　　第二，發票使用的變化。

　　“營改增”後，稅收征管機關由地方稅收征管機關變更為國家稅收征管機關，發票的管理更為嚴格。“營改增”後，原來開具營業稅製下服務業發票的高校研發活動和技術服務，現在需要開具增值稅發票。如果高校被認定為一般納稅人，那麽他們既可以使用增值稅普通發票，又可以使用增值稅專用發票，但使用增值稅專用發票時需要符合稅務機關的相關規定;如果高校被認定為小規模納稅人，那麽就只能使用增值稅普通發票，不能使用和開具增值稅專用發票。對於小規模納稅人來說，如果對方單位需要增值稅專用發票，就要向主管稅務機關申請，由主管稅務機關代開增值稅專用發票。

　　第三，稅務申報的變化。

　　“營改增”後納稅申報的主體機關由地方稅務局改為國家稅務局，納稅申報表的填寫更為復雜，納稅申報的程序也增多了。小規模納稅人的增值稅納稅申報程序比較簡單，與申報營業稅的程序差不多，而一般納稅人的增值稅申報流程就比較繁瑣，其申報流程主要有兩步。一是抄稅，納稅人在進行增值稅納稅申報時，同時要對當月開具的增值稅發票信息進行抄稅，主管稅務機關將會比對IC卡的抄報數據和銷項稅額的申報數據。二是認證，對於取得的增值稅進項稅額，納稅人需要在規定期限內對增值稅專用發票進行認證，認證通過後才能抵扣，未通過認證的或者超過規定期限未進行認證的，增值稅的進項稅額不能抵扣。主管稅務機關也將比對納稅人申報的進項稅額數據和認證數據，如果不一致，進項稅額也不能抵扣。

　　第四，會計核算的變化。

　　增值稅的會計核算方法與營業稅有本質區別，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，核算增值稅時，要將貨物銷售價格和增值稅額分開核算。增值稅一般納稅人取得的收入，如果是含稅收入，核算時應將含稅收入按照適用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應的銷項稅額。如果外購貨物和接受勞務，取得的增值稅進項稅額可以抵扣，則要將取得的外購貨物等按照不含稅的價值入賬，並單獨確認增值稅進項稅額。

　　基於以上問題，高校配合“營改增”實施應切實做好以下工作：

　　一、要加強增值稅的納稅籌劃。

　　雖然“營改增”的根本目的是降低行業整體稅負，但是在稅改過程中部分納稅人稅負增加的情況也可能出現。實際稅負的高低，受到單位自身內部因素和相關稅收優惠政策等外部因素的共同影響，因此單位要降低稅負，既要做好單位內部的管理工作，又要充分利用稅收優惠政策，積極進行納稅籌劃。認定為一般納稅人的高校要想避免稅負增加，應該適當提高可抵扣進項稅額在科研收入中的比例，減少不可抵扣的現象;盡量取得合法抵扣憑證，即使是屬於可以抵扣進項稅的支出，也要取得合法的抵扣憑證;盡量少選擇不能開具增值稅專用發票的供應商，以減少不能取得增值稅專用發票的情況。

　　二、要規範發票管理。

　　相比營業稅服務業地稅發票，稅務部門對增值稅專用發票的管理和稽查更加嚴格。高校要製定出相應的發票管理製度，對增值稅發票的開具、使用和核銷進行嚴格管理，保證高校日常業務活動的正常開展。增值稅存在進項稅額可以抵扣，減少應納稅額的問題，稅務部門對於可以抵扣的進項稅審查很嚴格，對發票抵扣聯的管理也很規範，因此高校必須對取得的可以抵扣的增值稅專用發票進行嚴格審查，認真核對相關發票信息，以便及時更正發現的錯誤信息，保證取得的專用發票都能抵扣。

　　三、要重視申報流程的變化。

　　小規模納稅人的納稅申報程序比較簡單，操作起來比較容易，不需要進行系統學習。一般納稅人的納稅申報環節多，納稅申報表的結構比較復雜，因而對計算機硬件的要求比較高，對相關人員的計算機操作要求也比較高。高校不僅要提高相關硬件的配置，而且要加強相關人員對財務軟件、稅務軟件的學習。單位要重視稅務機關組織的相關操作培訓，督促相關人員積極參加培訓、認真學習，以減少申報過程中的失誤，保證單位的稅務申報工作順利進行。

　　四、要提高財務管理水平。

　　“營改增”後，單位的會計核算比以前更復雜，高校為更好的適應稅製改革，就必須及時對單位的會計核算管理製度做出相應的調整。隨著會計核算的變化，高校的財務報表也會發生相應變化，為了更加及時、準確地分析單位的財務狀況，在財務管理方面，高校還應該加強對財務人員的培訓，進一步提高相關財務管理人員的業務水平。